10.2
Daň příjmů právnických osob
Subjektem daně je poplatník. Poplatníkem DPPO je zejména:
- právnická osoba,
- organizační složka státu,
- podílový fond,
- fond penzijní společnosti,
- svěřenský fond,
- veřejně prospěšný poplatník
- a další dle § 17 odst. 1 ZDP.
Poplatníci se dělí na daňové rezidenty a daňové nerezidenty. Daňový rezident má na území ČR svoje sídlo, nebo místo svého vedení (adresa místa, ze kterého je poplatník řízen). Zdanění v ČR podléhají veškeré celosvětové příjmy daňového rezidenta. Daňoví nerezidenti nemají na území ČR své sídlo, nebo to o nich stanoví mezinárodní smlouvy. Jejich daňová povinnost se vztahuje pouze na příjmy, které jim plynou z ČR. V praxi se určení daňové rezidentury řídí především smlouvami o zamezení dvojího zdanění uzavřenými mezi jednotlivými státy.
Předmětem daně jsou příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem. V § 18 odst. 2 ZDP jsou taxativně vymezeny příjmy, které nejsou předmětem daně. Zvláštní ustanovení o předmětu daně se vztahuje na veřejně prospěšného poplatníka. Veřejně prospěšný poplatník není založen za účelem podnikání, a proto jsou příjmy z hlavních nepodnikatelských činností neziskových organizací vyjmuty ze zdanění, pokud výdaje (náklady) na tyto činnosti jsou vyšší než příjmy.
Základ daně se stanoví z výsledku hospodaření. Od základu daně se odečítají nezdanitelné části základu daně:
- daňová ztráta (lze uplatnit max. v 5 následujících zdaňovacích obdobích),
- výdaje na podporu výzkumu a vývoje,
- odpočet na podporu odborného vzdělávání (na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta v rámci odborného vzdělávání na pracovišti poplatníka v rámci praktického vyučování, odborné praxe, nebo vzdělávací činnosti v rámci části akreditovaného studijního programu VŠ).
Dále je možné uplatnit odpočet hodnoty poskytnutého bezúplatného plnění (daru), a to za podmínek stanovených v ZDP (§ 20). Minimální hodnota poskytnutého bezúplatného plnění činí 2 000 Kč, max. do výše 10 % ze základu daně – odpočet hodnoty poskytnutého bezúplatného plnění se uplatňuje od základu daně, který je již snížen o odčitatelné položky uvedené výše.
Sazba daně je 19 %. Sazba 5 % se použije výlučně u tzv. základního investičního fondu, kam se řadí všechny klasické otevřené podílové fondy a některé speciální fondy, pokud investují v souladu se statutem minimálně 90 procent hodnoty svého majetku do investičních cenných papírů (akcie, dluhopisy apod.).
Schéma postupu celkového zdanění je uvedeno na následujícím obrázku (obrázek 14).
+
Obr. 14. Postup stanovení celkové daňové povinnosti u DPPO