11.1
Daň z nemovitých věcí
Daň z nemovitých věcí zahrnuje daň z pozemků a daň ze staveb a jednotek. Daň je upravena zákonem č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí.
11.1.1
Daň z pozemků
Předmětem daně z pozemků jsou pozemky na území ČR evidované v katastru nemovitostí. ZDNV (zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí) dále vymezuje pozemky, které předmětem daně nejsou (§ 2 odst. 2 ZDNV). Jedná se zejména o pozemky zastavěné zdanitelnou stavbou, pozemky určené na obranu ČR, vybrané lesní pozemky apod.
Osvobození pozemků od DNV (daně z nemovitých věcí) je stanoveno v § 4 ZDNV. Jedná se např. o pozemky ve vlastnictví státu nebo ve vlastnictví obce (na jejímž katastrálním území se nacházejí), pozemky tvořící jeden funkční celek se zdanitelnou stavbou nebo jednotkou ve vlastnictví obecně prospěšných společností, spolků apod., pozemky neziskových organizací, dále např. veřejně přístupné parky, pozemky, na nichž jsou veřejné silnice apod.
Subjektem daně z pozemků je poplatník. Poplatníkem je především vlastník pozemku. V určitých případech může být poplatníkem také např. organizační složka státu, svěřenský fond, nájemce, pachtýř nebo uživatel pozemku (v případě, že není vlastník pozemku znám).
Základ daně je odlišný podle typu pozemku. Základem daně:
  1. u pozemků orné půdy, chmelnic, vinic, zahrad, ovocných sadů a trvalých travních porostů je cena půdy zjištěná násobením skutečné výměry pozemku v m2 průměrnou cenou půdy stanovenou na 1 m2 ve vyhlášce Ministerstva zemědělství ČR o stanovení seznamu katastrálních území s přiřazenými průměrnými základními cenami zemědělských pozemků.
  1. u pozemků hospodářských lesů a rybníků s intenzivním a průmyslovým chovem ryb je cena pozemku zjištěná podle platných cenových předpisů k 1. lednu zdaňovacího období nebo součin skutečné výměry pozemku v m2 a částky 3,80 Kč.
  1. u ostatních pozemků je skutečná výměra pozemku v m2.
Sazby daně jsou stanoveny odlišně podle konkrétního druhu pozemku a jsou podrobně specifikovány v § 6 ZDNV.
11.1.2
Daň ze staveb a jednotek
Předmětem daně ze staveb a jednotek jsou stavby a jednotky nacházející se na území České republiky definované jako:
  1. zdanitelná stavba, kterou se pro účely DNV rozumí dokončená nebo užívaná budova (podle zákona č. 256/2013 Sb., o katastru nemovitostí - katastrální zákon), nebo inženýrská stavba uvedená v příloze k tomuto zákonu,
  1. zdanitelná jednotka, kterou se pro účely DNV rozumí jednotka dokončená nebo užívaná.
Předmětem daně ze staveb a jednotek není zdanitelná stavba, v níž jsou zdanitelné jednotky.
Osvobození staveb a jednotek od DNV je stanoveno v § 9 ZDNV. Jedná se např. o stavby a jednotky ve vlastnictví státu nebo ve vlastnictví obce (na jejímž katastrálním území se nacházejí), stavby a jednotky ve vlastnictví obecně prospěšných společností, spolků apod., neziskových organizací, dále např. zdanitelné stavby vodárenských objektů, zdanitelné stavby a jednotky, které slouží např. školám, muzeím, zdravotnickým nebo sociálním zařízením apod.
Subjektem daně je poplatník. Poplatníkem je především vlastník stavby nebo jednotky. V určitých případech může být poplatníkem také např. organizační složka státu, svěřenský fond, nájemce, pachtýř apod.
Základ daně je odlišný podle toho, zda se jedná o stavbu nebo jednotku. Základem daně u zdanitelné stavby je výměra zastavěné plochy v m2 podle stavu k 1. lednu zdaňovacího období. Základem daně u jednotky je upravená podlahová plocha, kterou je výměra podlahové plochy v m2 vynásobená koeficientem 1,22, pokud je tato zdanitelná jednotka v budově bytového domu a její součástí je podíl na pozemku, nebo koeficientem 1,20 v ostatních případech.
Sazby daně jsou stanoveny odlišně podle konkrétního typu stavby nebo jednotky a jsou podrobně specifikovány v § 11 ZDNV. Pro všechny zdanitelné stavby platí zvýšení základní sazby daně za m2 zastavěné plochy o 0,75 Kč za každé další nadzemní podlaží.
11.1.3
Koeficienty daně z nemovitých věcí
Sazba daně nebo vypočtená daň se u různých předmětů daně může zvýšit násobením pomocí koeficientu. Obec má v rámci některých koeficientů tzv. částečnou daňovou pravomoc; obec může na základě obecně závazné vyhlášky některé koeficienty stanovit, nebo některé koeficienty zvýšit či snížit.
11.1.3.1
Koeficient přiřazený k jednotlivým obcím podle počtu obyvatel
U stavebních pozemků, u obytných domů a u jednotek sloužících k bydlení se základní sazba (popř. zvýšená o 0,75 Kč za každé další nadzemní podlaží) násobí koeficientem přiřazeným k jednotlivým obcím podle počtu obyvatel z posledního sčítání lidu.
Tabulka 8. Koeficient přiřazený k jednotlivým obcím podle počtu obyvatel
Koeficient
Počet obyvatel v obcích (nad – do)
1,0
do 1 000 obyvatel
1,4
nad 1 000 obyvatel do 6 000 obyvatel
1,6
nad 6 000 obyvatel do 10 000 obyvatel
2,0
nad 10 000 obyvatel do 25 000 obyvatel
2,5
nad 25 000 obyvatel do 50 000 obyvatel
3,5
nad 50 000 obyvatel, ve statutárních městech a ve Františkových Lázních, Luhačovicích, Mariánských Lázních a Poděbradech
4,5
v Praze
Obec může pro jednotlivé části obce obecně závaznou vyhláškou koeficient, který je pro ni stanoven, zvýšit o jednu kategorii nebo snížit o jednu až tři kategorie v členění koeficientů; koeficient 4,5 lze zvýšit maximálně na koeficient 5,0.
11.1.3.2
Koeficient 1,5
Obec může obecně závaznou vyhláškou stanovit, že základní sazba daně (případně zvýšená o 0,75 Kč za každé nadzemní podlaží) se u jednotlivých zdanitelných staveb a jednotek násobí koeficientem 1,5. Jedná se o stavby a jednotky uvedené v § 11 odst. 1 písm. b) až d) ZDNV, tj. stavby pro rodinnou rekreaci, garáže a stavby a jednotky užívané k podnikání.
Takto zvýšenou sazbou daně se následně násobí základ daně (dojde k navýšení sazby, a tím i ke zvýšení vypočtené daně).
11.1.3.3
Koeficient 2,0
U budov pro rodinnou rekreaci (a budov, které jsou jejich příslušenstvím s výjimkou garáže) se základní sazba, případně zvýšená sazba (o 0,75 Kč za každé další nadzemní podlaží) bude násobit koeficientem 2,0, pokud jsou stavby umístěny v národních parcích a v zónách chráněných krajinných oblastí (zóna I).
V případě, že obec stanovila obecně závaznou vyhláškou koeficient 1,5, vynásobí se koeficient 1,5 koeficientem 2,0 a následně se tímto součinem násobí sazba.
11.1.3.4
Místní koeficient
Obec může obecně závaznou vyhláškou pro všechny nemovité věci na území celé obce stanovit místní koeficient ve výši 2, 3, 4 nebo 5. Tímto koeficientem se vynásobí daň vypočtená za jednotlivé druhy pozemků, zdanitelných staveb nebo zdanitelných jednotek, s výjimkou pozemků uvedených v § 5 odst. 1 ZDNV (orná půda, chmelnice, vinice, zahrada, ovocný sad a trvalé travní porosty).
11.1.4
Zdaňovací období, daňové přiznání a splatnost daně
Zdaňovacím obdobím je kalendářní rok. Daň z nemovitých věcí se vyměřuje na zdaňovací období podle stavu k 1. lednu roku, na který je daň vyměřována.
Daňové přiznání se podává do 31. l. zdaňovacího období, pokud nebylo podáno v předchozích zdaňovacích obdobích, nebo pokud od té doby došlo ke změnám rozhodným pro vyměření daně.
Splatnost daně se liší podle výše daňové povinnosti a podle subjektu daně. Daň je splatná:
  • v jedné částce, nepřesáhne-li roční daňová povinnost 5 000 Kč, a to do 31. 5. běžného zdaňovacího období,
  • ve dvou stejných splátkách při daňové povinnosti vyšší než 5 000 Kč, a to do 31. 5. a
    30. 11. běžného zdaňovacího období,
  • ve dvou stejných splátkách u poplatníků provozujících zemědělskou výrobu a chov ryb, a to do 31. 8. a 30. 11. běžného zdaňovacího období.